Порядок сдачи уточненной декларации регулируется ст. 81 НК РФ. Согласно данной статье, «уточненку» налогоплательщик обязан подать только в том случае, если допущенная ошибка привела к занижению налоговой базы и недоплате по налогу. К уточняющему расчету нужно приложить сопроводительное письмо, составленное в произвольной форме, в котором нужно указать:

  • вид налога; 
  • за какой период исправляются данные;
  • причина внесения изменений в расчет;
  • какие сведения в отчете исправлены.

Если в результате сдачи уточненной декларации нужно будет доплатить налог, перечислить недоимку и пени надо заранее, а к сопроводительному письму приложить копии платежных поручений.

Уточненную декларацию нужно подавать за тот период, в котором была допущена ошибка, повлиявшая на облагаемую базу и сумму налога. Если корректируемый период определить невозможно, исправления необходимо сделать в том периоде, в котором была обнаружена ошибка. 

Если же ошибка не привела к  занижению базы, налогоплательщик имеет право представить в налоговую инспекцию корректировочный расчет в установленном порядке. При этом корректирующая декларация, сданная после истечения срока сдачи не считается представленной с нарушением срока.

ВНИМАНИЕ! Предприятие имеет право подать корректирующий расчет за любой налоговый период, даже после окончания трехлетнего срока исковой давности. Но переплата по налогу возвращена не будет, поскольку истек срок давности. А срок исправления налоговой базы в сторону ее увеличения и роста суммы фискального платежа Налоговым кодексом не ограничен. Поэтому сдать уточненный расчет на увеличение налога и перечислить сумму сбора в бюджет можно в любое время.

1. Если сумма налога в первичной декларации завышена

Это происходит в тех случаях, когда документы, подтверждающие расходы обнаружены уже после сдачи декларации и уплаты налога. Все документы подшиты и сданы в архив. Налог рассчитан и уплачен в бюджет исходя из завышенной базы. После подачи уточненной декларации налоговая база и сумма налога будут уменьшены, на лицевом счете компании в налоговой инспекции образуется переплата. Пени и штрафы не будут начислены. 

Однако не всегда стоит спешить с подачей «уточненки» в такой ситуации. Сначала нужно оценить ситуацию и решить, а так ли уж необходимо сдавать корректирующий расчет из-за небольшой суммы. При подаче уточненной декларации на уменьшение суммы налога налоговики имеют право назначить выездную проверку, в ходе которой могут быть обнаружены ошибки, не замеченные при подготовке первичного расчета.

ВНИМАНИЕ! Налоговики имеют право провести выездную проверку в случае сдачи корректирующей декларации на уменьшение налога даже период, превышающий три года если в это время не проводилась ревизия.

2. Если сумма налога в первичной декларации занижена

При подаче корректирующего расчета для исправления ошибок, которые привели к занижению облагаемой базы и суммы налога, могут возникнуть несколько ситуаций:

  1. Ошибка обнаружена после сдачи первичной декларации, но до окончания срока ее представления и уплаты налога.В таком случае первичный расчет считается сданным в день подачи «уточненки».
  2. Уточненный расчет представляется после истечения срока подачи декларации, но до окончания срока уплаты налога. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если «уточненка» представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки или об обнаружении сотрудниками ФНС ошибок, которые повлекли занижение суммы налога, а также если она представлена после проведения выездной проверки, в ходе которой не обнаружено существенных ошибок.
  3. Корректирующий расчет предстваляется после окончания срока сдачи основного отчета и срока уплаты налога.Чтобы избежать ответственности, нужно выполнить следующие действия:
  • пересчитать налоговую базу и исправить ошибку в том периоде, в котором она была допущена;
  • необходимо рассчитать:
  1. сумму налога к доплате; 
  2. сумму пеней за просрочку уплаты части налога. Рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки платежа. Период просрочки начинается со дня, следующего за днем окончания срока уплаты налога и заканчивается в день, предшествующий дню, в который налог перечислен в бюджет;
  • перечислить в бюджет сумму недоимки по налогу и пени;
  • сдать уточненную декларацию в налоговую инспекцию.

3. Что будет, если сдать уточненную декларацию на доплату налога без предварительной уплаты недоимки и пеней?

После сдачи уточненной декларации на доплату налога без предварительной уплаты недоимки и пеней, организация может быть привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ:

  • неуплата или неполная уплата налогов или страховых взносов в результате занижения или неправильного расчета облагаемой базы влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога или сбора;
  • те же самые действия, совершенные умышленно, влекут наложение штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога или сбора.